中级会计实务第八章金融资产和金融负债重点「中级会计实务第九章金融资产」

【知识点】金融资产和金融负债的确认和终止确认（★）

（一）金融资产和金融负债确认条件

企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。

（二）金融资产的终止确认

1.金融资产整体终止确认

金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：

（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。如企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。

（2）该金融资产已转移，且该转移满足《企业会计准则第23号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。

2.金融资产部分的终止确认

金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：

（1）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。如企业就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量的权利，但无权获得该债务工具本金现金流量，则终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。

（2）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量90%份额的权利，则终止确认的规定适用于这些现金流量的90%。

（3）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，则终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的部分。

（三）金融负债的终止确认

金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。

　【知识点】金融资产和金融负债的初始计量（★★★）

（一）金融资产和金融负债按照公允价值初始计量

企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。

【例·多选题】（2016年考题）企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（　）。

A.其他权益工具投资

B.债权投资

C.交易性金融资产

D.其他债权投资

『正确答案』ABD

『答案解析』取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。

（二）公允价值的确定

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。

【例·单选题】（2016年考题）企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（　）。

A.活跃市场中类似金融资产的报价

B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价

C.市场验证的输入值

D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价

『正确答案』D

『答案解析』对金融资产公允价值估值时，第一层次输入值是指在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

【例·多选题】（2019年考题）下列各项中，将影响企业以摊余成本计量的金融资产处置损益的有（　）。

A.卖价

　 B.账面价值

C.缴纳的印花税

D.支付给代理机构的佣金

『正确答案』ABCD

【例·单选题】（2019年考题）2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为7.53%。2×18年12月31日该债券公允价值为1095万元，预期信用损失20万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为（　）万元。

A.1095B.1075C.1082.83D.1062.83

『正确答案』A

『答案解析』其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1095万元，选项A正确。

【例·计算分析题】（2017年考题）甲公司债券投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。

资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）

要求：

『正确答案』略

（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

借：债权投资——成本　2000

——利息调整30

贷：银行存款　2030

（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。

甲公司2015年应确认的利息收入＝2030×3.79%＝76.94（万元）

借：应收利息（2000×4.2%）84

贷：投资收益　76.94

债权投资——利息调整　 7.06

（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

借：银行存款　84

贷：应收利息　84

（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录

2016年年末应确认的实际利息收益＝（2030－7.06）×3.79%＝76.67（万元）

借：应收利息　84

贷：投资收益　76.67

债权投资——利息调整　 7.33

（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

借：银行存款2 025

贷：债权投资——成本2 000

——利息调整（30－7.06－7.33） 15.61

投资收益9.39