注会金融工具分类白话讲解「如何复习CPA中的金融工具分类」

2023-01-30 19:53:46来源：双头对敲

每个单位资产负债表中都有货币资金、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产。你们单位是怎么分类的？分对了吗？这样分类的目的是什么？

一、金融工具的定义

金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常包括企业的现金、银行存款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产；金融负债通常包括企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债；权益工具通常包括企业发行的普通股、认股权证等。

金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。基础金融工具，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。衍生金融工具通常包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。

二、金融资产的分类

根据金融资产的合同现金流量特征和管理金融资产的业务模式，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。实际操作中，我们应该如何划分呢？划分的标准是什么？怎么划分？

1.衍生工具划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

2.站在“发行方”的角度，看看发行方是发行的权益工具（例如：股票），还是债务工具（例如：债券）；

3.如果发行方发行的是权益工具，投资方就看是否有指定，如直接指定为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将其变动计入其他综合收益，不得影响损益；如未指定，将其分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，将其变动计入当期损益；

4.如果发行方发行的是债务工具，投资方看其取得资产能否通过合同现金流量测试（是否符合基本借贷安排），不能通过合同现金流量测试，将其分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；能通过合同现金流量测试，再看投资方持有的目的，如持有的目的是收取利息和本金，将其分类为：以摊余成本计量的金融资产；如果持有的目的是为了出售，将其分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果持有的目的是收取利息和本金及出售（两个目的兼而有之），将其分类为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

分类要点：

首先，要对自己持有的金融资产进行分类，是基础金融资产还是衍生金融资产；

其次，站在放行方的角度，看其持有的金融资产，是权益工具还债务工具；

最后，根据其持有的目的进行划分，是收取利息和本金，还是出售，还是兼而有之，目的不同，划分的类型就不同。

这样区分的目的是为了给报表使用者提供更有价值的信息。例如，企业的投资者看一个企业的财务报表，发现其有大量的应收账款。管理当局对应收账款是要进行如何管理，是到期收取应收账款，还是为了盘活资金，进行对外出售，还不如现金流不足是对外出售。只有对金融资产进行这样的分类，才能为报表使用者提供更有价值的信息。