会计 初会实务 第三章 流动资产处理「初级经济法」

本章要求

掌握：现金管理的主要内容、现金核算和清查，银行结算制度及银行存款核算，其他货币资金的核算、交易性金融资产的核算、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款以及应收款项减值的核算，存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查；原材料、周转材料、库存商品和存货跌价准备的核算；

熟悉：流动资产的概念、流动资产的主要内容，存货计划成本的核算、委托加工物资的核算；

了解：各种流动资产的管理、短期投资的核算、消耗性生物资产的核算。

（一）库存现金

（二）其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等。

常考的不同类型票据的核算科目：

（三）交易性金融资产的账务处理

1.取得交易性金融资产

2.持有交易性金融资产

持有交易性金融资产期间现金股利或债券利息的处理

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

3.出售交易性金融资产

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。

账务处理如下：

借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）

　贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或借方）

　投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）

4.转让金融商品应交增值税

（1）计算出售时的增值税税额

出售时的增值税税额=［卖出价-买入价（不得扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息）］÷（1 6%）×6%

（2）转让金融商品应交增值税的账务处理

（四）应收票据

（五）应收账款

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款应在“应收账款”科目核算。如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

（六）预付账款

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

（七）应收股利和应收利息

（八）其他应收款

常见的易错易混业务：

（九）应收款项减值

应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。小企业会计准则规定，应收款项减值采用直接转销法。

1.直接转销法

坏账损失的账务处理

按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，账务处理如下：

借：银行存款等（可收回的金额）

营业外支出——坏账损失（差额）

　贷：应收账款（账面余额）

2.备抵法

备抵法下坏账准备的账务处理

应收账款、应收票据、其他应收款等都需要通过“坏账准备”科目来计提坏账。　

公式：当期应计提的坏账准备=坏账准备期末应有余额-（或 ）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

应收账款账面价值=应收账款-坏账准备

（十）存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本以及自制存货成本等。

1.存货的采购成本

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款

按照小企业会计准则规定，小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），记入“销售费用”科目核算。

2.加工取得存货的成本

存货加工成本包括直接人工和制造费用，其实质是企业在加工存货的过程中发生的追加费用。

直接人工是指企业在生产产品过程中发生的直接从事产品生产人员的职工薪酬。

制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用。

3.存货的其他成本

4.企业自制存货的成本

企业自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

5.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益

Tips:增值税一般纳税人和小规模纳税人存货采购成本的确定

小规模纳税人采购存货时支付的增值税，无论是否取得增值税专用发票，均不能抵扣，计入采购成本中；而销售商品的增值税，要单独核算（价税分离），计算交纳增值税。

（十一）发出存货的计价方法

1.个别计价法

2.先进先出法

在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。

3.月末一次加权平均法

月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货成本和期末结存存货成本的方法。

4.移动加权平均法

移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有结存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有结存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。

（十二）原材料

1.采用实际成本核算

（1）购入材料

（2）发出材料

借：生产成本（直接用于产品生产）

制造费用（间接用于产品生产）

销售费用（销售部门消耗）

管理费用（行政部门消耗）

在建工程（工程项目消耗）

研发支出（研发环节消耗）

委托加工物资（发出委托加工材料）

其他业务成本（用于出售）

　贷：原材料

2.采用计划成本核算

“材料成本差异”科目的账户结构：

（1）借方登记入库材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异；

（2）贷方登记入库材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异；

（3）期末如为借方余额，反映企业库存材料实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。

材料成本差异率的计算。

本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异 本月验收入库材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本 本月验收入库材料的计划成本）×100%

①发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本月材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本 发出材料应负担的成本差异

②结存材料应负担的成本差异=期末结存材料的计划成本×本月材料成本差异率

结存材料的实际成本=结存材料的计划成本 结存材料应负担的成本差异

③材料成本差异率为正数表示超支差，材料成本差异率为负数表示节约差。

（十三）周转材料

1.包装物的账务处理

2.低值易耗品的账务处理

（1）一次摊销法：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。

账务处理如下：

借：制造费用等（实际成本）

　贷：周转材料——低值易耗品（计划成本）

　材料成本差异（或借方）

（2）分次摊销法：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。

（十四）委托加工物资

1.委托加工物资支付税费的有关核算

2.委托加工物资的账务处理

（1）发给外单位加工的物资。

借：委托加工物资

　贷：原材料等

　材料成本差异（或借方）

（2）支付加工费用、应负担的运杂费等。

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款等

（3）委托加工物资由受托方代收代缴消费税。

（十五）库存商品

1.工业企业生产完工的产成品入库

（1）验收入库商品时：

借：库存商品

　贷：生产成本——基本生产成本

（2）发出商品（销售）时，确认收入并结转成本：

借：银行存款等

　贷：主营业务收入

　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

　贷：库存商品

2.商品流通企业

商品流通企业发出商品的核算，可以采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行日常核算。

（1）毛利率法

核心：发出成本（计算）

毛利率：匡算（已知），20%

销售额：易得（已知），100

100×20%=20

销售净额毛利

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

计算公式如下：

毛利率=销售毛利÷销售净额×100%

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本 本期购货成本-本期销售成本

（2）售价金额核算法。

计算公式如下：

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价 本期购入商品售价）×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本 本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

　=（期初库存商品售价 本期购入商品售价-本期商品销售收入）×（1-商品进销差价率）

（十六）消耗性生物资产

消耗性生物资产的账务处理

（十七）存货清查

存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理如下表所示：

小企业存货发生毁损，按取得的处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。

发生的存货盘盈，按实现的收益计入营业外收入；

发生的存货盘亏损失应当计入营业外支出。

（十八）存货减值

当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转，同时调整销售成本。

借：主营业务成本、其他业务成本

　贷：库存商品、原材料等

借：存货跌价准备

　贷：主营业务成本、其他业务成本