金融资产投资损益的等价计算方法「转让可供出售金融资产损益怎么计算」

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基于权责发生制和收付实现制在计算净损益时结果的等价性，金融资产无论采用摊余成本计量还是公允价值计量（其他权益工具投资除外，因为其投资活动除持有期间现金股利计入损益科目外，公允价值变动以及处置差价计入所有者权益，不符合投资损益的通用情形），所确认的持有期间损益（包括公允价值变动和股利/利息收益），以及处置损益，二者之和等于处置价款（扣除处置费用后）-初始入账金额 持有期间实际收到的利息（面值×票面利率）或现金股利。

【案例解析】甲公司债券投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。

资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）要求：

（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

借：债权投资——成本 　2000

——利息调整 30

贷：银行存款　 2030

（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。

甲公司2015年应确认的利息收入＝2030×3.79%＝76.94（万元）

借：应收利息　 　（2000×4.2%）84

贷：投资收益76.94

债权投资——利息调整 7.06

（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

借：银行存款　 84

贷：应收利息　 84

（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录

2016年年末应确认的实际利息收益＝（2030－7.06）×3.79%＝76.67（万元）

借：应收利息　 84

贷：投资收益　 76.67

债权投资——利息调整　 7.33

（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

借：银行存款2 025

贷：债权投资——成本2 000

——利息调整（30－7.06－7.33） 15.61

投资收益 9.39

债权投资收益=76.94 76.67 9.39=163万元

=（2025万元-2030万元） 2000万元×4.2%×2

作者简介

何义山：副教授，注册会计师、注册税务师、资产评估师、会计学硕士研究生，拥有证券从业资格等多个证书。曾经在韩资、美资企业从事或主持财务工作。

先后获得省属商职院校教学成果一等奖、宁波市教育科学研究所征文一等奖、中税协全国征文三等奖、浙江会计学会会计论文一等奖、省商业经济学会优秀科研成果三等奖、全国大学生创业大赛优秀指导教师、浙江省职教所论文三等奖、校长奖励基金、院先进个人和优秀个人等多项荣誉称号。

主编并出版中国物资出版社《纳税实务》、清华大学出版社《中级会计实务考点预测与精讲》、中国人力社会保障出版社《成本核算实务》等多本教材；在《中国会计报》、《会计师》、《注册税务师》等多个期刊上发表40余篇文章；主持或参与宁波社科联、浙江省注册会计师协会&浙江会计学会、浙江省职教所等机构多个科研课题。

长期讲授注册会计师、税务师、资产评估师、会计职称系列课程；主讲会计准则、涉税业务等企业内训财税课程。