初级会计职称 会计实务 第一章 会计概述总结「会计实务第一章概述」

第一章　会计概述

本课程配套教材及习题集

考情分析：

本章是最基础的一章，题型覆盖单选题、多选题和判断题等。本章2020年考试分数为6分，2019年考试分数为8分，2018年考试分数为9分，预计今年考试分值在6分－8分之间。

案例导入：

【学习提示】牢记

【学习提示】牢记会计凭证

【学习提示】牢记会计账簿（简称账簿）

会计登记总分类账

会计登记明细分类账

出纳登记库存现金日记账

出纳登记银行存款日记账

【学习提示】牢记财务报表（简称报表）

财务报表包括4表1注，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。

资产负债表
编制单位： 年 月 日 单位：元

资产

期末余额

负债及所有者权益

期末余额

流动资金：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

衍生金融资产

衍生金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

应收款项融资

预收款项

预付款项

合同负债

其他应收款

应付职工薪酬

存货

应交税费

合同资产

其他应付款

持有待售资产

持有待售负债

一年内到期的非流动资产

一年内到期的非流动负债

其他流动资产

其他流动负债

流动资产合计

流动负债合计

非流动资产：

非流动负债：

债权投资

长期借款

其他债权投资

应付债券

长期应收款

其中：优先股

长期股权投资

　永续债

其他权益工具投资

租赁负债

其他非流动金融资产

长期应付款

投资性房地产

预计负债

固定资产

递延收益

在建工程

递延所得税负债

生产性生物资产

其他非流动负债

油气资产

非流动负债合让

使用权资产

负债合计

无形资产

所有者权益（或股东权益）：

开发支出

实收资本（或股本）

商誉

其他权益工具

长期待摊费用

其中：优先股

递延所得税资产

　永续债

其他非流动资产

资本公积

非流动资产合计

减：库存股

资产总计

其他综合收益

非流动资产合计

专项储备

资产总计

盈余公积

资产总计

未分配利润

所有者权益（或股东权益）合计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

（注意：资产负债表结构进行了缩减，标准版应有“上年年末余额”。此表仅供参考）

利润表

编制单位： 年 月 单位：元

项目

本期金额

一、营业收入

减：营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

研发费用

财务费用

其中：利息费用

　利息收入

加：其他收益

投资收益（损失以“-”号填列）

净敞口套期收益（损失以“-”号填列）

公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

信用减值损失（损失以“-”号填列）

资产减值损失（损失以“-”号填列）

资产处置收益（损失以“-”号填列）

二、营业利润（亏损以“-”号填列

加：营业外收入

减：营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

（一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列）

（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列）

五、其他综合收益税后净额

六、综合收益总额

七、每股收益

（注意：利润表结构进行了缩减，标准版还应有“上期金额”栏。此表为简表仅供参考）

有福、有喜各出资10万元，成立福喜治霾有限公司。根据会计等式，分析如下：

借入资金10万元。根据会计等式，分析如下：

公司经营过程中，取得收入9万元，发生费用6万元。根据会计等式，分析如下：

后来，有福、有喜又成立了杭州有福网红有限责任公司和上海有喜出名有限责任公司。

本章主要内容

第一节　会计概念、职能和目标

【考点详解】会计概念、职能和目标

表1-1　会计概念、职能和目标

概念

以货币为主要计量单位（不是唯一计量）；完整的、连续的、系统的核算和监督；经济管理工作

职能

基本职能

核算职能：确认、计量、记录和报告 （最基本的职能）

监督职能（审查企业会计核算真实性、合法性和合理性）（2020年、2019年、2018多选题）

核算是基础，监督是质量保障

拓展职能

预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩

目标

向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息

【例题1·多选题】（2020年）下列各项中，属于会计基本职能的有（　）。

A.参与经济决策

B.进行会计核算

C.实施会计监督

D.预测经济前景

【答案】BC

【解析】选项AD，属于会计拓展职能。

【例题2·判断题】会计以货币为计量单位，货币是唯一的计量单位。（　）

【答案】×

【解析】会计以货币为主要计量单位，但货币不是唯一的计量单位。

【例题3·判断题】会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准。（　）

【答案】√

作业：《应试指南》第一章 第一节 同步训练

第二节　会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求

一、会计基本假设

1.会计主体

会计主体是会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

【例题1·判断题】（2020年）会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。（　）

【答案】√

【例题2·多选题】（2020年）下列各项中，可确认为会计主体的有（　）。

A.子公司

B.销售部门

C.集团公司

D.母公司

【答案】ABCD

【解析】会计主体，是指会计工作服务的特定对象，它可以是一个特定的企业，也可以是一个企业某一特定部分（如分厂、分公司、某部门），甚至可以是若干家企业组成的集团公司。

2.持续经营

持续经营是指在可以预见的未来，企业不会停业。

3.会计分期

会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

4.货币计量

货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量来反映会计主体的生产经营活动。在我国，会计核算应以人民币作为记账本位币。

二、会计基础

【案例1】福喜公司2020年11月11日销售一批商品给乙，货款50万元，收到30万元货款存入银行，2021年5月收到余款20万元。2020年11月该确认多少收入？2021年5月该确认多少收入？

权责发生制收付实现制

2020年11月　5030

2021年5月020

【案例2】福喜公司2020年12月预付2021年全年的上网流量费，支付费用12万元，2020年12月该确认多少费用？2021年1月该确认多少费用？

权责发生制 收付实现制

2020年12月 0 12

2021年1月 1 0

1.权责发生制

会计核算过程中，企业以取得收款权利或承担支付款项义务为确认会计要素的依据，即:收入、费用的确认看买卖的发生，收入的确认是看“卖”的归属期，费用的确认是看“买”的归属期，均不是根据实际收到或支付现金的具体时间点来确定。

企业（做生意）：权责发生制

一个字“权”

2.收付实现制

确认收入和费用的标准是实际收到或支付现金（看现金的收付），即：收入的确认看“收到钱”的具体时点，费用的确认看“支付钱”的具体时点。

一个字“钱”，一句话“见钱眼开”。

3.使用范围

（1）企业会计：采用权责发生制。

（2）政府会计：预算会计采用收付实现制；

　 财务会计采用权责发生制。

【例题3·单选题】某会计主体12月份的短期租入办公用楼租金为60万元，用银行存款支付10万元，剩余50万元尚未支付。按照权责发生制和收付实现制，其在12月份分别应确认的费用为（　）。

A.10万，60万

B.60万，0万

C.60万，50万

D.60万，10万

【答案】D

三、会计信息质量要求

速记会计信息的质量要求：两石两重，湘西比景

1.可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

2.相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。

3.可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

4.可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比（纵比）、不同企业相同会计期间可比（横比）。

阿里巴巴2019年收入3 756亿，2020财年收入5 097亿。

阿里巴巴2019年收入3 756亿，腾讯2019财年收入3 773亿。

5.实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

如：企业租入的固定资产，租赁期接近于资产的寿命，租赁期结束有优先购买权

【例题5·判断题】（2020年）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。（　）　

【答案】√

6.重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

重要性的应用依赖于职业判断，从项目的性质（质）和金额大小（量）两方面判断。

7.谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债或者费用。

例如：要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备（对固定资产计提减值准备）、对售出商品很可能发生的保修义务等确认预计负债、对很可能承担的环保责任确认预计负债等。

【提示】此处不好理解，考生只要记住“计提准备”和“预计负债”属于谨慎性原则。

【例题6·单选题】（2020年）下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的是（　）。

A.不同时期发生的相同交易，应采用一致的会计政策，不得随意变更

B.提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和使用

C.对已售商品的保修义务确认预计负债

D.及时将编制的财务报告传递给使用者

【答案】C

【解析】选项A，体现的是可比性；选项B，体现的是可理解性；选项D，体现的是及时性。

8.及时性——信息的时效性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

会计核算过程中的及时性包括：

（1）及时收集会计信息

（2）及时处理会计信息

（3）及时传递会计信息

【说明】两石两重，湘西比景

两石：可靠性、及时性

两重：实质重于形式、重要性

湘西：相关性、可理解性

比景：可比性、谨慎性

【学霸总结】会计基本假设与会计信息质量要求★★★

会计基本假设（2020年、2019年单选题）

会计主体

空间范围（2020年判断题；2019年单选题）

持续经营

时间范围

会计分期

持续经营划分为一个个连续的、长短相同的期间；时间范围

货币计量

会计核算应以人民币作为记账本位币

－

会计信息质量要求

“两石两重，湘西比景”

谨慎性

（2020年、2019年单选题）

不应高估资产或者收益，不应低估负债或者费用

如：计提资产减值准备、对售出商品的保修义务确认预计负债

更多《学霸总结》详见考前必备《押题册》

作业：《应试指南》第一章 第二节 同步训练

第三节　会计要素及其确认与计量

【案例导入】会计等式

【案例1】2020年1月1日，有福和有喜每人出资5万元，成立北京福喜发财有限责任公司，此时，福喜公司会计等式为：

资产＝负债＋所有者权益等式提供的信息：

【考点提示】

收入－费用＝利润等式提供的信息：

1.是某一时期的要素；

2.表现资金运动的显著变动状态，称为动态会计要素；

3.反映企业的经营成果；

4.是编制利润表的依据；

5.是会计上的第二等式。

【例题1·多选题】（2020年）下列各项中，关于会计等式“资产＝负债＋所有者权益”的表述正确的有（　）。

A.是编制企业利润表的理论依据

B.反映企业某一时期收入、费用和利润之间的关系

C.反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系

D.是编制企业资产负债表的理论依据

【答案】CD

【解析】选项AB，描述的是“收入－费用＝利润”这一会计等式。

一、会计要素及其确认条件

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象及其基本分类。

具体分为：

1.反映财务状况要素：资产、负债和所有者权益。（第一等式的6条信息）

请考生牢记资产负债表（简表）

详见《应试指南》第二章资产 第一节货币资金 一、资产概述。

2.反映经营成果要素：收入、费用和利润。

请考生牢记利润表，详见第五章收入、费用和利润【案例导入】。

（一）资产

1.定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（特征、条件）

企业虽然不拥有所有权，但能够控制的，也作为企业资产（如租赁期接近寿命的固定资产）。

2.确认条件（2019年单选题）

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。

【例题2·单选题】（2019年）下列各项中，企业应确认为资产的是（　）。

A.月末发票账单未到按暂估价值入账的已入库原材料

B.自行研发专利技术发生的无法区分研究阶段和开发阶段的支出

C.已签订采购合同尚未购入的生产设备

D.行政管理部门发生的办公设备日常修理费用

【答案】A

【解析】选项A，借记“原材料”科目；贷记“应付账款”科目；选项B，应记入“管理费用”科目；选项C，不用进行账务处理；选项D，应记入“管理费用”科目。

（二）负债

1.定义

是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.确认条件

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

【例题3·单选题】（2020年）下列各项中，属于非流动负债的是（　）。

A.预收账款

B.应交税费

C.应付债券

D.应付利息

【答案】C

【解析】选项ABD，属于流动负债。

（三）所有者权益

【案例2】

公司账面的“盈余公积”为3万元(3＝1＋2)，“未分配利润”为4万元（10－1－2－3＝4）,“留存收益”（留存在企业的收益）为7万元（3＋4＝7或者10－3＝7）。

【例题4·多选题】下列项目中属于所有者权益的有（　）。

A.土地使用权

B.实收资本

C.资本公积

D.其他综合收益

【答案】BCD

【解析】选项A，记入“无形资产”科目，属于资产。

请考生牢记利润表，详见第五章收入、费用和利润【案例导入】。

利润表（简表）

2021年3月

（四）收入

1.定义

2.确认条件

【案例3】

企业在客户取得相关商品控制权时确认收入：

①合同各方（福喜公司和有福公司）已批准该合同并承诺履行各自义务；

②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；

③该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款（有福公司首付三成，剩余七成20年按揭）；

④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变未来现金流量的风险、时间分布或金额（福喜公司与有福公司在做生意）；

⑤企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回（福喜公司确认有福公司的钱能够收到）。

（五）费用

1.定义

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.确认条件

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）会导致企业资产减少或者负债增加；

（3）流出额能够可靠计量。

3.费用的构成

【例题5·单选题】费用是指企业为销售产品、提供服务而发生的（　）。

A.经济利益的总流出

B.经济利益的增加

C.经济利益的总流入

D.经济利益的分配

【答案】A

（六）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

收入－费用＋利得－损失＝利润

日常活动:收入（主营业务收入、其他业务收入）－费用

非日常活动:利得（营业外收入）－损失（营业外支出）

　 资产处置损益、投资收益、公允价值变动损益等（贷方为利得、借方为损失）（《应试指南》补充知识）

【注意】营业外收入不属于“收入”，营业外支出不属于“费用”。

【链接】利得与损失（初级考生了解）。

二、会计要素计量属性及其应用原则

1.历史成本

2.重置成本

会计上一般在盘盈存货和盘盈固定资产时采用重置成本。

【例题7·单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量体现的会计计量属性是（　）。

A.历史成本

B.重置成本

C.公允价值

D.现值

【答案】B

【解析】重置成本，是指当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

3.可变现净值

【案例4】某保温杯生产企业生产了一个保温杯的瓶身，盖子还没有生产，经过市场调查发现这个杯子的预计售价为100元，销售杯子的费用为5元，相关税费为3元，该企业生产杯盖还要花20元，问这个瓶身值多少钱？

杯子的可变现净值＝100－5－3－20＝72（元）

可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计销售费用以及相关税费和进一步加工的成本后的净值。

可变现净值＝预计售价－销售费用－相关税费－进一步加工成本

4.现值

【案例5】王某现在存入银行一笔钱，他想在一年后从银行取出101.75元，假设银行的一年期利率为1.75％。

现值＝101.75/（1＋1.75％）＝100（元）

现值是指以恰当的折现率对未来现金流量进行折现后的价值，需要考虑货币时间价值。

5.公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在交易日发生的有序交易中，市场参与者出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本计量属性。

采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

【例题8·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（　）。

A.历史成本

B.重置成本

C.可变现净值

D.现值

【答案】A

三、会计等式

（一）会计等式的表现形式

1.资产＝负债＋所有者权益（6条信息）

资产＝权益，此处的权益包括负债（债权人权益）和所有者权益

2.收入－费用＝利润（5条信息）

（二）交易或事项对会计等式的影响

【案例6】假设福喜公司1月1日拥有资产15万元，其中负债为5万元，所有者权益为10万元（以下单位为万元）。

业务分析

资产

＝

负债

＋

所有者权益

期初余额

15

5

10

1月份发生如下经济业务：

（1）1月8日，从龙飞公司购进价值1万元的原材料，货款未付。

业务分析

资产

＝

负债

＋

所有者权益

对资产总额影响

业务发生前余额

15

5

10

业务（1）

＋1

＋1

增加1万，到16万

业务发生后余额

16

6

10

（2）1月10日，收到金八交来银行存款1万元，作为对本公司的投资。

业务分析

资产

＝

负债

＋

所有者权益

对资产总额影响

业务发生前余额

16

6

10

业务（2）

＋1

＋1

增加1万，到17万

业务发生后余额

17

6

11

（3）1月11日，以银行存款1万元偿还短期借款。

业务分析

资产

＝

负债

＋

所有者权益

对资产总额影响

业务发生前余额

17

6

11

业务（3）

－1

－1

减少1万，到16万

业务发生后余额

16

5

11

（4）1月15日，按法定程序报经批准，以银行存款1万元退还个人投资款。

业务分析

资产

＝

负债

＋

所有者权益

对资产总额影响

业务发生前余额

16

5

11

业务（4）

－1

－1

减少1万，到15万不变

业务发生后余额

15

5

10

（5）1月16日，向银行提取现金1万元备用。

业务分析

资产

＝

负债

＋

所有者权益

对资产总额影响

业务发生前余额

15

5

10

业务（5）

＋1－1

不变

15万

业务发生后余额

15

5

10

（6）1月26日，向银行申请，经银行同意将短期借款1万元转作长期借款。

业务分析

资产

＝

负债

＋

所有者权益

对资产总额影响

业务发生前余额

15

5

10

业务（6）

＋1－1

不变15万

业务发生后余额

15

5

10

（7）1月28日，按规定将盈余公积1万元转增投资者资本。

业务分析

资产

＝

负债

＋

所有者权益

对资产总额影响

业务发生前余额

15

5

10

业务（7）

1-1

不变15万

业务发生后余额

15

5

10

（8）1月29日，按规定计提应付投资者利润1万元。

业务分析

资产

＝

负债

＋

所有者权益

对资产总额影响

业务发生前余额

15

5

10

业务（8）

＋1

－1

不变15万

业务发生后余额

15

6

9

（9）1月30日，经双方协商同意，将应偿还给阳光公司的货款1万元转作其对本企业的投资。

业务分析

资产

＝

负债

＋

所有者权益

对资产总额影响

业务发生前余额

15

6

9

业务（9）

－1

＋1

不变15万

业务发生后余额

15

5

10

（10）上述业务对会计等式的影响汇总。

会计等式变动表（2020年、2019年、2018年单选题，特别喜欢考核资产负债同时增加或减少）

经济业务类型

资产

＝

负债

＋

所有者权益

对资产总额影响

（1）

增加

增加

增加

（2）

增加

增加

增加

（3）

减少

减少

减少

（4）

减少

减少

减少

（5）

增加、减少

不变

（6）

增加、减少

不变

（7）

增加、减少

不变

（8）

增加

减少

不变

（9）

减少

增加

不变

总之，每一项经济业务的发生，会引起等式的一边或两边等量变化，但不会影响等式的平衡关系。

【学霸总结】会计等式、会计要素、会计计量属性★★★

会计等式

反映信息

资产＝负债＋所有者权益

（1）是某一日期（时点）的会计要素

（2）表现资金运动的相对静止状态，称为静态会计要素

（3）反映企业的财务状况

（4）是编制资产负债表的依据

（5）是会计上的第一等式

（6）是复式记账法的理论基础

收入－费用＝利润

（1）是某一时期的会计要素

（2）表现资金运动的显著变动状态，称为动态会计要素

（3）反映企业的经营成果

（4）是编制利润表的依据

（5）是会计上的第二等式

要素

内容

资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源

确认条件

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业

（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量

负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务

确认条件

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

所有者

权益

实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等；留存收益＝盈余公积＋未分配利润

收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

会导致企业资产增加或者负债减少

费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

会导致企业资产减少或者负债增加

利润

收入－费用＋利得－损失＝利润

【注意】营业外收入、资产处置收益、公允价值变动收益属于利得，不属于“收入”；营业外支出属于损失，不属于“费用”

属性

内容

历史成本

实际成本

重置成本

盘盈存货、盘盈固定资产时使用

可变现净值

预计售价－进一步加工的成本－预计销售费用－相关税费

现值

指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值

公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在交易日发生的有序交易中，市场参与者出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量

一般应当采用历史成本计量属性。

采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量

作业：《应试指南》第一章第三节同步训练

二、单项选择题

【单选题1】（2020年）下列各项中，导致资产、负债同时增加的是（　）。

A.收回其他应收款存入银行

B.接受投资者投入设备

C.以银行存款偿还短期借款

D.赊购原材料

【答案】D

【解析】选项A，会计分录：

借：银行存款

贷：其他应收款

资产内部一增一减。

选项B，会计分录：（假设不考虑增值税）

借：固定资产

贷：实收资本（或股本）

资产和所有者权益同时增加。

选项C，会计分录：

借：短期借款

贷：银行存款

资产和负债同时减少。

选项D，会计分录：（假设不考虑增值税）

借：原材料

贷：应付账款

资产和负债同时增加。

第四节　会计科目和借贷记账法

会计科目的概念与分类

一、会计科目和账户

（一）会计科目的概念

会计科目，是对会计要素的具体内容进行细分。

（二）会计科目的分类

1.按反映的经济内容分类

按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目和共同类科目。

会计对象

会计要素分类

会计科目分类

以货币表现的经济活动

资产

资产类

库存现金、银行存款等

负债

负债类

短期借款、应付账款等

所有者

权益

所有者权益类

实收资本、资本公积、本年利润、利润分配等

利润

收入

损益类

收入、

利得（益）

主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等

费用

费用、

损失（损）

主营业务成本、其他业务成本、营业外支出等

成本类

生产成本、制造费用等

【补充说明】利得损失不是会计要素，但属于利得或损失的科目，如营业外收入、营业外支出等，属于损益类。

2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

（1）总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。

（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。例如，“应收账款——北京——治雾公司、应收账款——杭州——治霾公司、应收账款——南京——治气公司”。

（三）初级会计必备会计科目

1.资产类27

（1）钱3：库存现金、银行存款、其他货币资金。

（2）应收8：应收票据、合同资产、应收账款、其他应收款、应收利息、应收股利、坏账准备、预付账款等。

（3）物11：材料采购、在途物资、原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品、发出商品、工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧等。

（4）其他5：待处理财产损溢、长期待摊费用、无形资产、累计摊销、交易性金融资产等。

【例题1·单选题】“库存商品”账户属于（　）。

A.资产类账户

B.负债类账户

C.所有者权益类账户

D.损益类账户

【答案】A

【例题2·多选题】下列各项中，不属于资产类账户的有（　）。

A.预收账款

B.预付账款

C.应收账款

D.应付账款

【答案】AD

【解析】预收账款和应付账款属于负债类账户。

2.负债类10

（1）借款1：短期借款。

（2）应付9：应付票据、合同负债、应付账款、其他应付款、预收账款、应付利息 、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等。

3.所有者权益7

4.成本类5

【例题3·单选题】账户按会计要素分类，“其他综合收益”账户属于（　）。

A.资产类账户

B.所有者权益类账户

C.成本类账户

D.损益类账户

【答案】B

5.损益类16：

（1）收入、利得（益）6

（2）费用、损失（损）10：

【例题4·单选题】下列各项中，不属于损益类账户的是（　）。

A.制造费用

B.销售费用

C.投资收益

D.其他业务成本

【答案】A

【解析】“制造费用”账户属于成本类账户。

【例题5·单选题】“合同负债”账户属于（　）。

A.资产类账户

B.负债类账户

C.所有者权益类账户

D.投资类账户

【答案】B

（四）账户的概念

账户与会计科目的区别是前者具有一定格式和结构。

（五）会计账户的分类

与科目的分类一致。

账户的四个金额要素关系为：

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

T字形账户划分为左右两方，哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，取决于采用的记账方法和各账户所记录的经济内容。

二、借贷记账法

复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

我国会计准则规定，企业、行政事业单位会计核算采用借贷记账法记账。

（一）借贷记账法下账户的基本结构

借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。

“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

【补充】《应试指南》讲解（做好笔记）

【链接】（五）借贷记账法的记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”

【牢记】资产、费用（含成本）增加在借方，剩下的全相反。

（二）资产和成本类账户的结构

借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方。

期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

【例题6·单选题】某资产类科目的本期期初余额为2 000元，本期期末余额为2 800元，本期的增加额为1 500元，该科目本期减少额为（　）元。

A.12 100

B.700

C.900

D.1 600

【答案】B

【解析】（2 000＋1 500）－2 800＝700（元）

（三）负债和所有者权益类账户的结构

期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

【例题7·单选题】“应付票据”账户期初贷方余额为8 000元，本期借方发生额为6 000元，贷方发生额为10 000元，下列关于期末余额的表述中，正确的是（　）。

A.借方4 000元

B.借方10 000元

C.贷方12 000元

D.贷方14 000元

【答案】C

【解析】8 000＋10 000－6 000＝12 000（元）

（四）损益类账户的结构

1.益（收入、利得）类账户

增加在贷方，减少在借方，期末无余额，因为账户余额在期末转入“本年利润”账户。

2.损（费用、损失）类账户

增加在借方，减少在贷方，期末无余额，因为账户余额在期末转入“本年利润”账户。

【链接】期末（或年末）无余额的账户

（1）损益类账户期末无余额，因为期末该账户的余额都转到“本年利润”账户；

（2）本年利润账户年末无余额，因为年末该账户的余额都转到“利润分配—未分配利润”账户；

（3）“利润分配”除“未分配利润”明细账户，其他明细账户年末无余额，因为年末其他明细账户的余额都转到“未分配利润”明细账户；

（4）“制造费用”期末一般无余额，因为期末该账户的余额一般都转到“生产成本”账户。

（五）借贷记账法的记账规则

借贷记账法的规则：“有借必有贷，借贷必相等”。

即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户的借方和贷方进行登记，并且借方和贷方登记的金额要相等。

【案例1】3月1日，福喜公司接受某外商投资300 000元人民币存入银行存款账户。

借方 实收资本 贷方

借方 银行存款 贷方

300 000

300 000

【案例2】3月5日，福喜公司以银行存款偿还所欠天华公司货款6 000元。

借方 银行存款 贷方

借方 应付账款 贷方

6 000

6 000

【案例3】3月12日，福喜公司向银行借入三个月期限的短期借款20 000元存入银行存款账户。

借方 短期借款 贷方

借方 银行存款 贷方

20 000

20 000

【案例4】3月15日，福喜公司与债权人（供应单位）协商并经有关部门批准，将所欠债权人的100 000元债务转为资本（债权人对企业的投资）。

借方 实收资本 贷方

借方 应付账款 贷方

100 000

100 000

【例题8·判断题】借贷记账法中的记账规则，概括地说就是 “有借必有贷，借贷必相等”。（　）

【答案】√

（六）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

1.账户的对应关系

借贷记账法下，对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。

存在对应关系的账户称为对应账户。

2.会计分录的概念及分类

会计分录的构成包括三个要素,分别是：应借应贷方向、相互对应的科目及其金额。

（1）简单会计分录：一借一贷的会计分录。

【案例5】福喜公司用银行存款8 000元购入设备一台，不考虑增值税。

会计分录为：

借：固定资产 8 000

贷：银行存款 8 000

以上分录为一借一贷的会计分录，属于简单会计分录。

2.复合会计分录：是指由三个及以上对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。

【案例6】福喜公司购入设备一台8 000元，用银行存款支付3 000元，5 000元未付，不考虑增值税。

会计分录为：

借：固定资产 8 000

贷：银行存款 3 000

应付账款 5 000

以上分录为一借多贷的会计分录，属于复合会计分录。

一个复合会计分录又可以分解为若干个内容相关的简单会计分录。

如：

借：固定资产 3 000

贷：银行存款 3 000

借：固定资产 5 000

贷：应付账款 5 000

【例题9·多选题】经济业务发生后，可以编制的会计分录有（　）。

A.多借多贷　

B.一借多贷

C.多借一贷　

D.一借一贷

【答案】ABCD

3.会计分录的格式和编制

（1）格式举例

（2）会计分录的编制方法。

“五步法”来进行分析经济业务、编制会计分录：

第一步：定科目：业务事项发生涉及哪些科目

第二步：找类别：分析所涉及的科目属于哪类账户结构

第三步：定方向：确定所涉及科目增加、减少情况和应记的借贷方向

第四步：定金额：确定借贷方金额

第五步：做分录：检查会计科目、金额是否正确，并做出会计分录

【案例7】用银行存款购买10 000元原材料。

第一步：定科目 原材料 银行存款

第二步：找类别 资产类 资产类

第三步：定方向 ↑借 ↓贷

第四步：定金额 10 000 10 000

第五步：做分录　借：原材料 10 000

贷：银行存款 10 000

初级必须掌握会计分录——提现、采购、生产业务

（七）初级考试必须掌握的基础会计分录

1.存现金、采购业务、生产业务

【案例8】福喜公司2020年12月部分经济业务如下，请编制会计分录：

（1）12月1日将现金10 000元存入开户银行。

借：银行存款 10 000

贷：库存现金 10 000

（2）12月2日企业购入一批材料，增值税发票注明价款10 000元，税额1 300元，材料已入库，款项已用银行存款支付。

借：原材料 10 000

应交税费——应交增值税（进项税额）1 300

贷：银行存款 11 300

（3）12月4日福喜公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为3 900元，款项未支付。

借：固定资产 30 000

应交税费——应交增值税（进项税额）3 900

贷：应付账款 33 900

（4）12月13日福喜公司生产车间领用材料30 000元，车间管理部门领用材料10 000元，企业行政管理部门领用材料2 000元。

借：生产成本 30 000

制造费用 10 000

管理费用 2 000

贷：原材料 42 000

（5）12月31日，按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 000元，其中：车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 000元。期末结转制造费用。

借：制造费用 8 000

管理费用 4 000

贷：累计折旧 12 000

期末结转制造费用时：

（4）10 000＋（5）8 000＝1 8000（元）

借：生产成本 18 000

贷：制造费用 18 000

（6）12月31日福喜公司验收入库产品1 000台，实际单位成本50元，共计50 000元。
借：库存商品 50 000

贷：生产成本 50 000

2.销售业务

【案例9】12月4日销售Y产品100台，货款10 000元，增值税税额1 300元，收到转账支票一张。Y产品每台单位成本50元。

一手交钱，确认收入

借：银行存款 11 300

贷：主营业务收入 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 300

一手交货，结转成本

借：主营业务成本 5 000（50×100）

贷：库存商品 5 000 （50×100）

【案例10】12月15日，福喜公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 000元。

取得原材料收入

借：银行存款 11 300

贷：其他业务收入 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 300
结转原材料成本

借：其他业务成本 7 000

贷：原材料 7 000

【案例11】福喜公司是一家制造企业，12月15日，福喜公司将其一台闲置的设备出租给乙企业，一次性收取出租费50 000元，出租期限为1个月，款项已存入银行。不考虑相关税费。该设备本月折旧费40 000元。

取得租金收入

借：银行存款 50 000

贷：其他业务收入 50 000

计提设备折旧

借：其他业务成本 40 000

贷：累计折旧 40 000

3.筹资业务

【案例12】12月11日，福喜公司取得期限为6个月的短期借款200 000元，所得借款存入银行。

借：银行存款 200 000

贷：短期借款 200 000

【案例13】12月12日，福喜股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
借：银行存款 50 000 000

贷：股本 10 000 000

资本公积——股本溢价 40 000 000

4.费用损失业务

【案例14】12月，福喜公司应缴纳的城市维护建设税为420元，教育费附加为180元。

借：税金及附加 600

贷：应交税费——应交城市维护建设税 420

——应交教育费附加 180

【案例15】12月27日为宣传新产品发生广告费5 000元，用银行存款支付。
借：销售费用 5 000

贷：银行存款 5 000

【案例16】12月28日，以银行存款支付企业管理部门设备修理费5 000元。

借：管理费用 5 000

贷：银行存款 5 000

【案例17】12月31日，以银行存款支付应由本期负担的短期借款利息600元（计入财务费用）。

借：财务费用 600

贷：银行存款 600

【案例18】12月31日，福喜公司用银行存款支付税款滞纳金300元。

借：营业外支出 300

贷：银行存款 300

【案例19】福喜公司2020年的部分事项如下：

（1）2020年损益类账户年末结账前的余额如下：主营业务收入10 000元（贷）、其他业务收入60 000元（贷）、主营业务成本5 000元（借）、其他业务成本47 000元（借）、税金及附加600元（借）、管理费用11 000元（借）、财务费用600元（借）、销售费用5 000元（借）、营业外支出300元（借），年末结转各损益类账户应编制的分录。

借：主营业务收入10 000

其他业务收入60 000

贷：本年利润70 000

借：本年利润 　69 500
贷：主营业务成本 5 000
其他业务成本　 47 000

税金及附加　 600
管理费用 11 000

财务费用 600

销售费用　 　5 000

营业外支出 300

利润总额＝70 000－69 500＝500（元）

（2）2020年度利润总额为500元，其中税收滞纳金300元，公司适用的所得税税率为25％。

应纳税所得额＝500＋300＝800（元）

应交所得税＝800×25％＝200 （元）

借：所得税费用 　 200

贷：应交税费——应交企业所得税 200

（3）结转所得税费用。

借：本年利润 　 200

贷：所得税费用 200

净利润＝500－200＝300（元）

（4）2020年12月，结转本年实现净利润300元。

借：本年利润300

贷：利润分配——未分配利润 300

（5）福喜公司2020年实现净利润300元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，公司按当年净利润的10％提取法定盈余公积。宣告向投资者有福有喜分配现金股利200元。

借：利润分配——提取法定盈余公积 30

贷：盈余公积——法定盈余公积 30

借：利润分配——应付现金股利或利润 200

贷：应付股利　200

（八）借贷记账法下的试算平衡

试算平衡，是指根据“有借必有贷，借贷必相等”的借贷记账法记账规则和“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系，检查所有账户的发生额和余额的汇总计算是否正确的一种方法。

1.试算平衡的分类

（1）发生额试算平衡

本期全部账户借方发生额合计＝本期全部账户贷方发生额合计

直接依据：“有借必有贷，借贷必相等”。（2019年判断）

（2）余额试算平衡

全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计

直接依据：资产＝负债＋所有者权益（2019年判断）

【例题10·判断题】（2019年）借贷记账法的规则“有借必有贷，借贷必相等”是余额试算的直接依据。（　）

【答案】×

【解析】余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即“资产＝负债＋所有者权益”。

【例题11·判断题】（2019年）借贷记账法下，发生额试算平衡的直接依据是“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式。（　）

【答案】×

【解析】发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。题目中表述的是余额试算平衡的依据。

2.试算平衡表的编制

（1）各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。

试算平衡表

年 月 单位：元

账户

名称

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

合计

（2）不影响借贷平衡关系的错误通常有：

①漏记某项经济业务

②重记某项经济业务

③借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致

④记错有关账户

⑤颠倒了记账方向

⑥偶然发生多记和少记并相互抵销

【例题12·判断题】（2020年）企业漏记某项经济业务的结果，会导致试算平衡表中的本期借贷方发生额不平衡。（　）

【答案】×

【解析】漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡。

【案例20】2020年1月初，福喜公司各账户的余额如下表所示

期初余额表

2020年1月1日

账户名称

期初借方余额

账户名称

期初贷方余额

库存现金

7 000

短期借款

53 000

银行存款

20 000

应付账款

25 000

原材料

81 000

实收资本

100 000

固定资产

70 000

合计

178 000

合计

178 000

第一步：根据业务，编制相关会计分录（实际工作编制记账凭证）

2020年1月，福喜公司发生的部分经济业务如下：

（1）购买材料6 000元（假定不考虑增值税因素）已验收入库，款未付。

会计分录：

借：原材料　 6 000

贷：应付账款 6 000

（2）收到投资者按投资合同交来的资本金30 000元，已存入银行。

会计分录：

借：银行存款 30 000

贷：实收资本 30 000

（3）从银行提取现金2 000元作为备用。

会计分录：

借：库存现金 2 000

贷：银行存款 2 000

（4）向银行借入6个月期限的短期借款40 000元。

会计分录：

借：银行存款 40 000

贷：短期借款 40 000

（5）用银行存款10 000元购买不需要安装的机器设备一台（假定不考虑增值税因素），设备已交付使用。

会计分录：

借：固定资产 10 000

贷：银行存款 10 000

第二步：

首先根据期初余额登记总分类账（T型账）的期初余额；

然后根据上述会计分录（记账凭证）登记总分类账（T型账）的本期发生额；

最后在期末结算出各总分类账（T型账）的期末余额。

借方 库存现金 贷方

期初余额 7 000

（3） 2 000

本期借方发生额合计2 000

本期贷方发生额合计 0

期末余额 9 000

借方 银行存款 贷方

期初余额 20 000

（2） 30 000

（4） 40 000

（3） 2 000

（5） 10 000

本期借方发生额合计 70 000

本期贷方发生额合计 12 000

期末余额 78 000

借方 原材料 贷方

期初余额 81 000

（1） 6 000

本期借方发生额合计 6 000

本期贷方发生额合计 0

期末余额 87 000

借方 固定资产 贷方

期初余额 70 000

（5） 10 000

本期借方发生额合计 10 000

本期贷方发生额合计 0

期末余额 80 000

借方 短期借款 贷方

期初余额 53 000

（4） 40 000

本期借方发生额合计 0

本期贷方发生额合计 40 000

期末余额 93 000

借方 应付账款 贷方

期初余额 25 000

（1） 6 000

本期借方发生额合计 0

本期贷方发生额合计 6 000

期末余额 31 000

借方 实收资本 贷方

期初余额 100 000

（2） 30 000

本期借方发生额合计 0

本期贷方发生额合计 30 000

期末余额 130 000

第三步：根据各总分类账（T型账）的期初余额、本期发生额和期末余额编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡

总分类账户试算平衡表

账户名称

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

库存现金

7 000

2 000

9 000

银行存款

20 000

70 000

12 000

78 000

原材料

81 000

6 000

87 000

固定资产

70 000

10 000

80 000

短期借款

53 000

40 000

93 000

应付账款

25 000

6 000

31 000

实收资本

100 000

30 000

130 000

合 计

178 000

178 000

88 000

88 000

254 000

254 000

【学霸总结】借贷记账法的账户结构★★★

复式记账法是对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记、全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

我国会计准则规定，企业、行政事业单位会计核算采用借贷记账法记账。

项目

内容

账户

资产、成本、损（费用和损失）类账户

借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方

损益类账户期末转入“本年利润”，结转后无余额

负债、所有者权益、益（收入、利得）类账户

借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方

规则

“有借必有贷，借贷必相等”

会计分录

简单会计分录：一借一贷的会计分录

复合会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录

发生额试算平衡

（2019年判断题）

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

直接依据：“有借必有贷，借贷必相等”

余额试算平衡

（2019年判断题）

全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计

直接依据：资产＝负债＋所有者权益

不影响借贷平衡关系的错误

（2020年判断题、2019年单选题）

①漏记某项经济业务

②重记某项经济业务

③借贷双方金额同时多记或少记

④记错有关账户

⑤颠倒了记账方向

⑥偶然发生多记或少记并相互抵销

更多《学霸总结》详见考前必备《押题册》　

作业：《应试指南》第一章 第四节 同步训练

第五节　会计凭证、会计账簿与账务处理程序

【考点详解】

一、原始凭证

（一）原始凭证的种类

分类

按取得来源

自制原始凭证

举例：领料单、产品入库单、借款单等

外来原始凭证（2019年单选题）

举例：购货取得的增值税专用发票、飞机票、火车票等

按照

格式

通用凭证

举例：增值税专用发票等

专用凭证

举例：折旧计算表、差旅费报销单等

按填制的手续和内容（2018年单选题）

一次凭证

（一次有效）

举例：收据、销货发票、购货发票、银行结算凭证等

累计凭证（一定时期多次有效）

举例：限额领料单（2019年单选题）

汇总凭证

举例：发出材料汇总表等（2020年单选题）

【注意】不能汇总两类或两类以上的经济业务

1.按取得的来源分类

（1）自制原始凭证

（2）外来原始凭证

2.按照格式分类

（1）通用凭证

（2）专用凭证

3.按填制的手续和内容分类

（1）一次凭证

（2）累计凭证

（3）汇总凭证

（二）原始凭证的基本内容（2018年多选）

1.凭证的名称；

2.填制凭证的日期；

3.填制凭证单位名称和填制人姓名。

4.经办人员的签名或者盖章；

5.接受凭证单位名称；

6.经济业务内容；

7.数量、单价和金额。

（三）原始凭证的填制要求

填制的基本要求

（1）记录真实

（2）内容完整

（3）手续完备

外部：公章或财务专用章；

内部：签名或盖章

（4）书写清楚、规范

（5）编号连续

作废的凭证上加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得随意撕毁

（6）不得涂改、刮擦、挖补

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正（2018单选题）

（7）填制及时

（四）原始凭证的审核

审核

真实性

日期、业务内容和数据是否真实等

合法性

内容和程序是否合法

合理性

业务是否符合需要、是否符合计划和预算等

完整性

内容是否完整，有关手续是否齐全，有无遗漏的项目等

正确性

单位名称、金额、更正是否正确

【注意】会计凭证是登记账簿的依据，账簿是编制报表的依据。即我们通常所说的“证、账、表”。

【例题1·单选题】 （2020年）下列各项中，属于汇总原始凭证的是（　）。

A.发料凭证汇总表

B.制造费用分配表

C.限额领料单

D.科目汇总表

【答案】A

【解析】原始凭证按照填制的手续和内容，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。选项B，属于一次原始凭证；选项C，属于累计原始凭证；选项D，科目汇总表又称记账凭证汇总表，不属于原始凭证。

【例题2·单选题】（2018年）下列各项中，属于企业累计原始凭证的是（　）。

A.增值税专用发票

B.出差报销的火车票

C.银行结算凭证

D.限额领料单

【答案】D

【解析】累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证，如限额领料单。选项ABC，属于一次原始凭证。

【例题3·单选题】（2018年）下列各项中，应由会计人员填制的原始凭证是（　）。

A.固定资产折旧计算表

B.差旅报销单

C.产品入库单

D.领料单

【答案】A

【解析】选项B，是由报销人员填写的；选项C，是由仓库管理员填写的；选项D，是由领料人填写的。

二、记账凭证★★

（一）记账凭证的种类

类别

收款凭证

（2019年多选题）

记录现金和银行存款收款业务，左上角的“借方科目”：“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是填制本凭证的日期

付款凭证

（2019年多选题）

记录现金和银行存款付款业务，左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目。对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如提现和存款，一般只填制付款凭证

转账凭证

（2019年单选题）

记录不涉及收付款的业务；某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证

（二）记账凭证的基本内容

基本内容

（1）填制凭证的日期；

（2）凭证编号；

（3）经济业务摘要；

（4）应借应贷会计科目；

（5）金额；

（6）所附原始凭证张数；

（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章

（三）记账凭证的填制要求

基本要求：

1.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。（2020年单选题，2020年、2019年判断题）

2.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制； 但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（2020年单选题）

3.记账凭证应连续编号。

如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。

如：

4.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

（1）已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证。

（2）科目没错，金额错，按差额编凭证：

①调增金额用蓝字；

②调减金额用红字。

（3）发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

5.记账凭证填制完成后，如有空行，划线注销。

（四）记账凭证的审核

1.内容是否真实

2.项目是否齐全

3.科目是否正确

4.金额是否正确

5.书写是否规范

出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，以避免重收重付。

【例题4·单选题】 （2020年）下列各项中，关于记账凭证填制基本要求的表述不正确的是（　）。

A.可以将不同内容和类别的原始凭证合并填制一张记账凭证

B.登记账簿前，记账凭证填制错误的应重新填制

C.记账凭证应连续编号

D.除结账和更正错账可以不附原始凭证，其他记账凭证必须附原始凭证

【答案】A

【解析】记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上，选项A错误。

【例题5·判断题】（2020年）除结账和更正错账业务外，其他记账凭证必须附原始凭证。（　）

【答案】√

三、会计凭证的保管

任何单位必须将会计凭证按规定形成会计档案，妥善保管，不得任意销毁。

四、会计账簿

（一）会计账簿概述

会计账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务和会计事项的簿籍。

1.会计账簿的基本内容

会计账簿的基本内容包括封面、扉页和账页。

（1）封面

（2）扉页

主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。

（3）账页

2.会计账簿的分类（补充《应试指南》知识）

（1）按用途分类

按用途

序时账簿

（2019年多选题）

日记账，我国企业使用库存现金日记账和银行存款日记账

分类账簿

（2019年多选题）

总分类账簿：三栏式

明细分类账簿：三栏式明细账、多栏式明细账、数量金额式明细账

备查账簿

（2019年多选题）

对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，如租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿等

（2）按账页格式分类

账页格式

三栏式账簿

库存现金日记账、银行存款日记账、总账及资本、债权、债务明细账（2019年多选题）

多栏式账簿

收入、成本、费用明细账，银行存款日记账也可以采用（2019年单选题）

数量金额式账簿

原材料、库存商品等明细账（2020年、2019年、2018年多选题）

三栏式账簿：

多栏式账簿：

数量金额式账簿：

（3）按外形特征分类

外形

特征

订本式账簿

优点：能避免账页散失和防止抽换账页；

缺点：不能准确为各账户预留账页；

适用：总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账

活页式账簿

优点：根据实际需要随时增减空白账页，便于分工记账
缺点：可能会造成账页散失或故意抽换账页
适用：明细分类账

卡片式账簿

固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片

订本式账簿：

活页式账簿：

卡片式账簿：

【例题6·单选题】（2020年）下列各项中，一般采用数量金额式账页的账簿是（　）。

A.制造费用明细账

B.库存现金日记账

C.应收账款明细账

D.库存商品明细账

【答案】D

【解析】选项A，一般采用多栏式账簿；选项B，可以采用三栏式或者多栏式账簿；选项C，一般采用三栏式账簿。

【例题7·多选题】（2019年）下列各项中，适合采用三栏式明细分类账簿进行明细账核算的有（　）。

A.向客户赊销商品形成的应收账款

B.生产车间发生的制造费用

C.购买并验收入库的原材料

D.向银行借入的短期借款

【答案】AD

【解析】各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。选项B，适用于多栏式账簿；选项C，适用数量金额式账簿。

【例题8·多选题】（2019年）下列各项中，属于会计账簿的有（　）。

A.备查簿

B.日记账

C.总账

D.明细账

【答案】ABCD

【解析】会计账簿按照用途，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿，其中序时账簿又称为日记账，分类账簿可分为总分类账簿和明细分类账簿。

（二）会计账簿的登记要求

登记要求

下列情况可以用红色墨水记账：

（2020年单选题）

1.冲销错误记录；

2.登记减少数；

3.在余额栏内登记负数余额；

4.可以用红字登记的其他会计记录

各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页

库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额（2020年、2019年单选题）

每一账页登记完毕结转下页时，在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样

账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹（2020年单选题）

会计账簿的登记要求：

1.准确完整

2.正常记账用蓝黑墨水，特殊情况用红墨水

登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。下列情况可以用红色墨水记账：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

【提示】此处图片仅作为展示，简单了解实际如何登记即可，相关数据不用纠结，考试不考核账簿的登记。

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

3.顺序连续登记

各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

4.结出余额

库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

5.过次承前

每一账页登记完毕结转下页时，在摘要栏内注明“过次页”或“转次页”。

【提示】此处图片仅作为展示，简单了解实际如何登记即可，相关数据不用纠结，考试不考核账簿的登记。

6.不得涂改、刮擦、挖补

账簿记录发生错误，不得刮、擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。

（三）会计账簿的格式与登记方法

登记方法

现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证及银行存款付款凭证登记

银行存款日记账根据银收凭证、银付凭证和现付凭证等业务发生时间的先后顺序登记；银行存款日记账按企业在银行开立的账户和币种设置（2019年单选题）

总分类账根据记账凭证逐笔登记、科目汇总表或汇总记账凭证等定期登记

平行登记

平行登记是每项业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法

1.方向相同

2.期间一致

3.金额相等

1.现金日记账的格式与登记方法

2.银行存款日记账的格式与登记方法

3.总分类账的格式与登记方法

4.三栏式明细账的格式与登记方法

5.多栏式明细账的格式与登记方法

6.数量金额式明细账的格式与登记方法

【例题9·单选题】（2020年）下列各项中，不符合账簿登记要求的是（　）。

A.根据红字冲账的记账凭证，用红字冲销错误记录

B.登记账簿一律使用蓝黑墨水或碳素墨水书写

C.日记账必须逐日结出余额

D.发生账簿记录错误不得刮、擦、补、挖

【答案】B

【解析】选项B，以下情况可以使用红墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录的情况；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数的情况；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额的情况；④符合规定的其他情况。除上述情况外，不得使用红色墨水登记账簿。

【例题10·单选题】（2019年）下列各项中，关于银行存款日记账的表述正确的是（　）。

A.应按实际发生的经济业务定期汇总登记

B.仅以银行存款付款凭证为记账依据

C.应按企业在银行开立的账户和币种分别设置

D.不得使用多栏式账页格式

【答案】C

【解析】选项A，应逐日逐笔登记银行存款日记账；选项B，银行存款日记账记账依据有银行存款付款凭证、银行存款收款凭证和库存现金付款凭证；选项D，银行存款日记账可以选择多栏式账页格式。

【例题11·多选题】下列各项中，可以使用红色墨水记账的情况有（　）。

A.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录

B.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额

C.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记增加数

D.根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录

【答案】ABD

【解析】选项C，在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。

（四）对账与结账

1.对账

对账

账证核对

（2020年判断题）

核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额、方向

账账核对

（2020年多选题）

1.总分类账簿之间

共四个核对，以总分类账（账中的老大）为核心

2.总分类账簿与所属明细分类账簿

3.总分类账簿与序时账簿

4.明细分类账簿之间

账实核对

（2020年多选题）

1.库存现金日记账余额与库存现金实际库存数

现金

2.银行存款日记账余额与银行对账单的余额

银行存款

3.财产物资明细账余额与财产物资的实有数额

财产

4.债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录

往来款项

2.结账

结账

为编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。

（1）结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；

（2）月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额；

（3）12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线；

（4）年度终了结账时，在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样

【提示】以下图片仅作为展示，相关账簿格式不同公司可能会有些许差别，不用深究账簿具体格式和相关数据，简单了解实务登记的形式，考试不涉及账簿的登记。

（1）月末结账时，通栏划单红线。

（2）库存现金、银行存款日记账“本月合计”，通栏划单红线。

3.12月末的“本年累计”，通栏划双红线。

4.年终结账

【例题12·多选题】（2020年）下列各项中，属于账账核对内容的有（　）。

A.总账与序时账期末余额核对

B.总账期末余额与其所属明细账期末余额之和核对

C.资产、负债、所有者权益各账户总账余额之间平衡关系的核对

D.债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对

【答案】ABC

【解析】账账核对包括总分类账簿之间的核对（选项C）、总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对（选项B）、总分类账簿与序时账簿之间的核对（选项A）、明细分类账簿之间的核对。选项D，属于账实核对。

【例题13·判断题】（2020年）会计账簿和记账凭证核对属于账账核对。（　）

【答案】×

【解析】会计账簿和记账凭证核对属于账证核对。

（五）错账更正的方法

划线更正法

红字更正法

补充登记法

分类

凭证

账簿

方法

划线更正法

（2019年单选题）

正确（2020年、2019年判断题）

错误

可在错误的文字或数字上划一条红线

红字更正法

科目错误

错误

先红字冲销、再蓝字更正

科目正确、金额多记

错误

用红字冲销多记金额部分

补充登记法

科目正确、金额少记

错误

用蓝字补充少记金额部分

1.划线更正法

【例题14·判断题】（2020年）企业结账前发现记账凭证无误而账簿记录出现错误，应采用补充登记法更正。（　）

【答案】×

【解析】企业结账前发现记账凭证无误而账簿记录出现错误，应采用划线更正法予以更正。

【例题15·单选题】（2019年）会计人员在结账前发现记账凭证填制无误，但登记入账时误将600元写成6 000元，下列更正方法正确的是（　）。

A.补充登记法

B.划线更正法

C.横线登记法

D.红字更正法

【答案】B

【解析】在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。

【例题16·多选题】下列各项中，属于由于记账凭证错误而导致账簿登记错误可采用的更正方法有（　）。

A.红字更正法

B.划线更正法

C.补充登记法

D.尾数更正法

【答案】AC

【解析】选项B，适用记账凭证无误，而账簿登记错误的情形；选项D，不属于错账更正方法。

五、账务处理程序

根据登记总分类账的依据和方法不同，分为3种账务处理程序：记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序。

（一）记账凭证账务处理程序

优点：简单明了，易于理解；总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，来龙去脉清楚。

缺点：登记总分类账的工作量较大。

适用：规模小、经济业务量小的单位。

（二）科目汇总表账务处理程序（2019年判断、2018年多选）

科目汇总表

×年×月×日 字第×号

会计科目

本期发生额

记账凭证起讫号码

借方

贷方

优点：减轻了登记总分类账的工作量；易于理解，方便学习，可做到试算平衡，保证总账登记的正确性。

缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。

适用：经济业务较多的企业。

（三）汇总记账凭证账务处理程序

优点：减轻了登记总分类账的工作量；

缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大；并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不考虑交易或事项的性质，不利于会计核算的日常分工。

适用：规模较大、经济业务较多的单位。

【例题17·单选题】（2020年）下列各项中，以汇总记账凭证为登记依据的是（　）。

A.总账

B.明细账

C.科目汇总表

D.记账凭证

【答案】A

【解析】大中型单位的总分类账，可以根据汇总记账凭证等定期登记。

【例题18·判断题】（2019年）科目汇总表账务处理程序下，企业应直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。（　）

【答案】×

【解析】科目汇总表账务处理程序下，应根据科目汇总表登记总分类账。

作业：《应试指南》第一章第五节同步训练

第六节　财产清查

【考点详解】

一、财产清查的概念

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

二、财产清查的分类

（一）按照清查范围分类

按照清查范围，可分为全面清查和局部清查。

1.全面清查

需要进行全面清查的情况通常有：（2018年多选题）

2.局部清查

只对部分财产进行盘点和核对。

局部清查的主要对象是流动性大的财产物资：原材料、在产品、产成品、贵重财产物资、库存现金、银行存款、债权、债务。

（二）按照清查的时间分类

按照清查的时间，可分为定期清查和不定期清查。

1.定期清查

按照预先计划安排的时间。

定期清查一般在年末、季末、月末进行

2.不定期清查

不定期清查主要在以下情况下进行：

（1）财产物资、库存现金保管人员更换时，以分清经济责任。

（2）发生自然灾害和意外损失时。

（3）上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查。

（4）进行临时性清产核资时。

（三）按照清查的执行系统分类

按照清查的执行系统，可分为内部清查和外部清查。

三、财产清查的方法

（一）库存现金的清查

采用实地盘点法。（2020年、2019年多选题）

清查时，出纳人员必须在场。

盘点时，一方面要注意账实是否相符，另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况，如库存现金有无超过其限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况。

盘点结束后，应填制“库存现金盘点报告表”，作为重要原始凭证。

（二）银行存款的清查

银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。（2020年、2019年多选题）

银行存款的清查一般在月末进行

银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：

（1）可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误；

（2）存在未达账项。

未达账项，是指企业和银行之间，一方收到凭证并已经入账，而另一方未收到凭证因而未能入账的账项。

银行存款余额调节表：

（1）只是为了核对账目；

（2）并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；

（3）调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款实有数。

（三）实物资产的清查

实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。

盘存单和实存账存对比表是重要的原始凭证。

（四）往来款项的清查

往来款项包括应收应付、预收预付，一般采用发函询证的方法核对。（2020年、2019年、2018年多选题）

发函询证法编制的“往来款项清查报告单”，不是原始凭证。

【提示】“银行存款余额调节表”，不是原始凭证

【案例】福喜公司本月末银行存款日记账的余额为10 000元，银行存款对账单的余额为

11 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

银行存款余额调节表 单位：元

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

10 000

银行对账单余额

11 000

加：银行已收、企业未收款

加：企业已收、银行未收款

减：银行已付、企业未付款

减：企业已付、银行未付款

调节后的存款余额

调节后的存款余额

（1）企业收到甲公司转账支票并送存银行5 000元，已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

银行存款余额调节表 单位：元

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

10 000

银行对账单余额

11 000

加：银行已收，企业未收款

加：企业已收，银行未收款

5 000

减：银行已付，企业未付款

减：企业已付，银行未付款

调节后的存款余额

调节后的存款余额

（2）企业开出转账支票给即将出差的张三3 000元，并已登记银行存款减少，张三尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

10 000

银行对账单余额

11 000

加：银行已收，企业未收款

加：企业已收，银行未收款

5 000

减：银行已付，企业未付款

减：企业已付，银行未付款

3 000

调节后的存款余额

调节后的存款余额

13 000

（3）企业委托银行代收乙公司的购货款4 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

银行存款余额调节表 单位：元

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

10 000

银行对账单余额

11 000

加：银行已收，企业未收款

4 000

加：企业已收，银行未收款

5 000

减：银行已付，企业未付款

减：企业已付，银行未付款

3 000

调节后的存款余额

调节后的存款余额

13 000

（4）银行代企业支付电话费1 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

银行存款余额调节表 单位：元

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

10 000

银行对账单余额

11 000

加：银行已收，企业未收款

4 000

加：企业已收，银行未收款

5 000

减：银行已付，企业未付款

1 000

减：企业已付，银行未付款

3 000

调节后的存款余额

13 000

调节后的存款余额

13 000

【提示】调节后的存款余额是真正可以动用的余额

【例题1·多选题】（2020年）下列各项中，关于财产清查方法表述正确的有（　）。

A.银行存款的清查应采用与开户银行核对账目的方法

B.往来款项的清查通常采用发函询证的方法

C.库存现金的清查应采用实地盘点法

D.成堆、量大且价值不高，逐一清点的工作量和难度较大的实物资产应采用技术推算法

【答案】ABCD

【例题2·多选题】（2018年）下列各项中，企业必须进行财产全面清查的有（　）。

A.股份制改造

B.单位改变隶属关系

C.单位主要领导人离任交接前

D.清产核资

【答案】ABCD

【解析】除选项ABCD所列情况外，需要进行全面清查的情况还包括：（1）年终决算前；（2）在合并、撤销前；（3）中外合资、国内合资前；（4）开展全面的资产评估前等。

【例题3·多选题】（2018年）下列各项中，采用发函询证方法进行财产清查的有（　）。

A.应收账款

B.预付账款

C.银行存款

D.存货

【答案】AB

【解析】选项C，采用与开户银行核对账目的方法；选项D，采用实地盘点法。

【例题4·判断题】在进行库存现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员不得在场。（　）

【答案】×

【解析】库存现金清查时，出纳人员必须在场。实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。

【例题5·判断题】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。（　）

【答案】√

作业：《应试指南》第一章第六节同步训练

第七节　财务报告

一、财务报告及其目标

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报告的目标（同会计目标）：

向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

二、财务报表的组成

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应当包括：

四表一注：

（1）资产负债表

反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

（2）利润表

反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。（2020年单选题）

（3）现金流量表

反映企业在一定会计期间的现金及现金等价物流入和流出的会计报表。

（4）所有者权益变动表

是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动的会计报表。

（5）附注

对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料的补充，以及对未来能在这些报表中列示项目的说明等。

【例题·单选题】（2020年）下列各项中，反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表是（　）。

A.利润表

B.所有者权益变动表

C.资产负债表

D.现金流量表

【答案】A

【解析】利润表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

作业：《应试指南》第一章第七节同步训练和本章通关训练

本章知识点串联