会计中级考试答案解析「中级会计考题预测」

所得税会计（二）

资产的计税基础

资产的计税基础,指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额 ,即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。本质上就是税收口径的资产价值标准。

资产的账面价值：是指按照会计核算的原理和方法反映计量的企业价值，即未来应该交税的金额（简称未来应交税）。

资产的计税基础：未来可税前列支的金额，即未来可以抵税的金额（简称未来可抵扣）。

（一）固定资产

账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计折旧

（二）无形资产

除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。

1.自行研究开发形成的无形资产初始计量

企业会计准则规定：内部研发形成的无形资产，分为研究与开发两个阶段：研究阶段的支出应当费用化计入当期损益；而开发阶段符合资本化条件的支出，应当资本化，作为无形资产的成本；

税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175% 摊销。

【提示】如果会计摊销方法、摊销年限和残值均符合税法规定，那么每期纳税调减的金额（加计扣除的金额）均为会计计入的费用金额： 具体包括以下三部分：

①研究阶段的支出；

②开发阶段不符合资本化条件的支出；

③形成无形资产后的摊销额的75%。

初始计量时：

无形资产的账面价值=初始入账金额 （会计未来可以摊销的金额）

无形资产的计税基础=账面价值×175%。 （税法未来可以摊销的金额）

此时，账面价值<计税基础，在初始确认时的可抵扣差异，不允许确认递延所得税资产。因为该差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此，不确认该暂时性差异对所得税的影响。（即确认差异，但不确认递延所得税资产，它本质上属于永久性差异，每期摊销口径差异作永久性差异调整）

2.自行研究开发形成的无形资产后续计量

无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销，无形资产摊销方法、摊销年限的不同以及无形资产减值准备的计提。

①使用寿命有限的无形资产：

账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

②使用寿命不确定的无形资产：

账面价值=实际成本-无形资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计摊销（10 年摊销）

【多选题】甲公司2018年1月开始的研发项目于2018年7月1日达到预定用途，共发生研究开发支出500万元，其中，研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出160万元，开发阶段符合资本化条件的支出240万元，假定无形资产按直线法摊销，预计使用年限为5年，无残值，摊销金额计入管理费用。甲公司2018年和2019年税前会计利润分别为813万元和936万元，适用的企业所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。

A.甲公司2018年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额为284万元。

B.甲公司2018年应交所得税为150万元。

C.甲公司2018年12月31日无形资产的计税基础为378万元。

D.甲公司2019年应交所得税为225万元。

【答案】ABCD

【解析】答案A：100 160 240÷5÷2=260 24=284（万元）

答案B：（813－260×75%－24×75%）×25%=150（万元）

答案C：240×1.75=420（万元） 420－420÷5÷2=378（万元）

答案D：936－（240÷5）×75%=900（万元） 900×25%=225（万元）

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

会计：账面价值：公允价值（期末按公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益）

税法：计税基础：取得时的成本

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

会计：账面价值：公允价值（期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益）

税法：计税基础：取得时的成本

【单选题】甲公司2018年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为9200万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2018年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为11600万元。2019年年末，该股票的公允价值为10400万元。甲公司适用的所得税税率25%，不考虑其他因素。2019年甲公司递延所得税负债的发生额为（ ）万元。

A.-300 B.-100 C.0 D.1200

【答案】A

【解析】2018年末应纳税暂时性差异的余额=11600－9200=2400（万元）

2019年末应纳税暂时性差异的余额=10400－9200=1200（万元）

因此，2019年应转回应纳税暂时性差异1200万元，转回的1200万元应确认的递延所得税负债发生额 =－1200×25%=-300（万元）

【单选题】甲公司于2019年2月自公开市场以每股4元的价格取得A公司普通股100万股，作为其他权益工具投资核算。2019年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股6元。按照税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率25%，不考虑其他因素。甲公司2019年12月31日因该金融资产应确认的其他综合收益为（ ）万元。

A.150 B.200 C.50 D.0

【答案】A

【解析】2019年12月31日，甲公司会计处理：

①借：其他权益工具投资——公允价值变动 200 （6－4）×100

贷：其他综合收益 200

其他权益工具投资资产账面价值=600万元，计税基础=400万元

②借：其他综合收益 50 200×25%

贷：递延所得税负债 50

所以，2019年12月31日因该金融资产应确认的其他综合收益=200－50=150（万元）

（四）其他资产

1.债权投资

账面价值：期末摊余成本

=期初摊余成本 本期计提利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收回本金和利息-本期计提减值准备

计税基础：在不计提减值准备的情况下与账面价值相等。

2.投资性房地产

（1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

会计：期末按公允价值计量

税法：以历史成本为基础确定 （原值-税法累计折旧)

（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其账面价值与计税基础的确定与固定资产相同。

【单选题】2019年1月1日，甲公司以银行存款1019.33万元购入财政部于当日发行的3年期、到期一次还本付息国债一批，该批国债的票面金额为1000万元，票面年利率6%，实际利率为5%。甲公司将该批国债作为债权投资核算，至年末该项投资未发生减值。不考虑其他因素，2019年12月31日，该债权投资的计税基础为（ ）万元。

A.1019.33 B.1070.30 C.0 D.1000

【答案】B

【解析】1019.33×（1 5%）=1070.30（万元）

【单选题】甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁开始日为2018年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2018年12月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值47000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼的预计尚可使用年限20年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。

2019年12月31日，该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2019年12月31日的计税基础为（ ）万元。

A.45000 B.42750 C.47000 D.48000

【答案】B

【解析】计税基础=原值-税法折旧

=（50000-5000）-（50000-5000）÷20=42750（万元）

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